Возврат излишне удержанного НДФЛ: позиция Минфина о сроках и зачете через ЕНС

Что изменилось: суть позиции Минфина

Возврат налога агентом и запрет зачета через ЕНС

Излишне удержанный НДФЛ возвращает налоговый агент, то есть работодатель или иное лицо, выплачивающее доход. Основание - пункт 1 статьи 231 НК РФ. Деньги для возврата берутся из сумм налога, которые агент должен перечислить в бюджет за этого и других налогоплательщиков.

Минфин подчеркнул: предельного срока, в течение которого налогоплательщик может подать агенту заявление о возврате, статья 231 НК РФ не устанавливает. Обратиться за возвратом можно и спустя значительное время после того, как произошло излишнее удержание.

Ведомство также разъяснило: зачесть такой налог через ЕНС нельзя. Положительным сальдо ЕНС налогоплательщик или агент может распорядиться путем зачета по статье 78 НК РФ, однако на излишне удержанный агентом НДФЛ эта статья не распространяется.

Срок возврата: три месяца у агента, у заявителя ограничений нет

Обязанность агента и права налогоплательщика

Срок возврата составляет три месяца со дня, когда агент получил заявление налогоплательщика. Этот срок установлен абзацем третьим пункта 1 статьи 231 НК РФ и относится к обязанности агента, а не к периоду, в течение которого налогоплательщик вправе обратиться.

Если агент нарушит трехмесячный срок, на сумму невозвращенного налога начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Это правило также закреплено в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

Сам налогоплательщик формально не ограничен во времени. Прекращение трудовых отношений не влияет на порядок применения статьи 231 НК РФ: бывший работник вправе обратиться к прежнему работодателю с заявлением о возврате излишне удержанного налога.

Кого касается разъяснение

Налогоплательщики и налоговые агенты

Позиция Минфина касается физических лиц, из доходов которых налоговый агент удержал НДФЛ в большем размере, чем следовало по закону. Это может быть работник, у которого работодатель не применил положенный вычет, или лицо, получающее доход по гражданско-правовому договору.

Разъяснение также важно для самих налоговых агентов: организаций и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы. Отказ в возврате со ссылкой на пропуск срока неправомерен, а попытка провести возврат через механизм зачета по статье 78 НК РФ не соответствует позиции ведомства.

Что это меняет на практике

Форма возврата, источник средств и риски агента

Возврат производится только в безналичной форме на счет в банке, указанный в заявлении. Наличными из кассы сумму не выдают. Это прямое требование абзаца четвертого пункта 1 статьи 231 НК РФ.

Механизм возврата также имеет особенности. Излишне удержанный НДФЛ не может быть зачтен через единый налоговый счет по правилам статьи 78 НК РФ. Возврат идет по специальному порядку статьи 231 НК РФ: агент возвращает деньги из текущих платежей по НДФЛ либо, если их недостаточно, обращается в налоговый орган за возвратом ранее перечисленного налога.

До возврата из бюджета агент вправе вернуть налогоплательщику деньги за счет собственных средств. Это прямо предусмотрено абзацем девятым пункта 1 статьи 231 НК РФ. На практике такой вариант ускоряет получение денег налогоплательщиком, поскольку не требует ожидания решения налогового органа.

Для налогового агента позиция Минфина означает дополнительный риск. Если агент не сообщит налогоплательщику о факте излишнего удержания в течение 10 дней со дня обнаружения, это нарушение пункта 1 статьи 231 НК РФ. Обязанность сообщить о каждом таком факте и сумме установлена той же нормой.

Порядок применения

Действия налогоплательщика и агента

Налогоплательщик подает налоговому агенту письменное заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ. В заявлении указываются сумма и банковские реквизиты для перечисления.

Агент обязан сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения. Возврат производится в течение трех месяцев со дня получения заявления.

Если сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет, недостаточно для возврата в трехмесячный срок, агент в течение 10 дней со дня подачи заявления направляет в налоговый орган по месту учета заявление на возврат излишне удержанной суммы. К нему прилагаются выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода. Если агент существует, обращаться напрямую в инспекцию нельзя: сначала заявление подается агенту.